Parágrafo único. Em relação à exclusão referida no inciso XII, não poderão ser excluídos os montantes de ICMS destacados em documentos fiscais referentes a receitas de vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não sujeitas à incidência das contribuições.

O convênio 100/97 estabelece que os Estados signatários podem entre outras determinações, reduzir a base de calculo do ICMS da operação própria nas saídas dos insumos agropecuários que elenca. 

A redução da base está diretamente ligada à dedução do ICMS Dispensado (aquele que foi calculado a partir do valor reduzido do imposto) do valor total do documento fiscal. Assim, vamos supor que em uma aquisição de insumos o contribuinte se enquadre nos produtos elencados da clausula 1º por exemplo, no qual a redução de base é de 60%. Sobre o valor reduzido, seria aplicada a alíquota do imposto de acordo com a operação, e o resultado deve ser deduzido do valor total do documento fiscal de saída. 

A dedução do ICMS Dispensado do total do documento fiscal é uma condição para que o contribuinte possa ter o direito aos benefícios fiscais  de redução de base de calculo do ICMS, nas operações com insumos agrícolas, dispostos no convenio 100/97. 

• ICMS DESTACADO

Os descontos incondicionais e o valor do ICMS Destacado, deverão ser excluídos da base de cálculo do PIS e da COFINS, conforme estabelece a IN RFB 2121/2022, que ratifica o que já era estabelecido pela Lei 1598/77.

CAPÍTULO II
DAS EXCLUSÕES DA BASE DE CÁLCULOSeção I
Das Exclusões Gerais

Art. 26. Para fins de determinação da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins, a base de cálculo a que se refere o art. 25, são excluídos os valores referentes a:

I - vendas canceladas;

II - devoluções de vendas, na hipótese do regime de apuração cumulativa de que trata o Livro II da Parte I;

III - descontos incondicionais concedidos;

IV - reversões de provisões, que não representem ingresso de novas receitas;

V - recuperações de créditos baixados como perda, que não representem ingresso de novas receitas;

VI - receita de que trata o inciso IV do caput do art. 187 da Lei nº 6.404, de 1976, decorrente da venda de bens do ativo não circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangível;

VII - receita auferida pela pessoa jurídica revendedora, na revenda de mercadorias em relação às quais a contribuição seja exigida da empresa vendedora, na condição de substituta tributária;

VIII - receita decorrente da transferência onerosa a outros contribuintes do ICMS de créditos de ICMS originados de operações de exportação, conforme o disposto no inciso II do § 1º do art. 25 da Lei Complementar nº 87, de 13 de setembro de 1996;

IX - receita reconhecida pela construção, recuperação, ampliação ou melhoramento da infraestrutura, cuja contrapartida seja ativo intangível representativo de direito de exploração, no caso de contratos de concessão de serviços públicos;

X - resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivados de participações societárias, que tenham sido computados como receita;

XI - receita financeira decorrente do ajuste a valor presente de que trata o inciso VIII do caput do art. 183 da Lei nº 6.404, de 1976, referente a receitas excluídas da base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins; e

XII - ICMS destacado no documento fiscal. 

Parágrafo único. Em relação à exclusão referida no inciso XII, não poderão ser excluídos os montantes de ICMS destacados em documentos fiscais referentes a receitas de vendas efetuadas com suspensão, isenção, alíquota zero ou não sujeitas à incidência das contribuições.

O valor do ICMS  desonerado é equivalente ao Desconto Incondicional, visto que este valor não é um ônus nem para o vendedor, tampouco para o adquirente, além de também não ter que ser estornado na grande maioria dos benefícios fiscais deste tipo. Esse entendimento pode ser deduzido da Solução Cosit 211/2015, que equipara o valor do ICMS Desonerado ao Desconto Incondicional, que deverá, por norma expressa, ser excluído da Base de Cálculo dos Tributos Federais. 

Todavia, quando o contribuinte possuir uma receita de vendas que for realizada com suspensão, isenção, alíquota zero ou que não esteja sujeita a incidência das contribuições federais de PIS/PASEP e da COFINS, a exclusão do ICMS destacado na nota fiscal não poderá ser deduzida da base de cálculo das Contribuições. 

Escrituração na EFD-Contribuições

A RFB, disponibilizou em seu Portal Sítio SPED, a versão 1.35, com informações sobre o ajuste da base de cálculo do PIS/Cofins sobre o Desconto Incondicional, onde deve ser realizado de forma consolidada para os registros C181 e C185 a que se referem os documentos fiscais, de acordo com as tabelas abaixo.

Cabe aqui observar as instruções constantes no Guia Prático na versão 1.35 que foi publicado antes da IN RFB 2121/22, e que não está aderente as determinações do parágrafo único do artigo 26, já que orienta ao contribuinte escriturar as deduções tanto nas receitas de vendas tributadas, quanto nas receitas não tributadas, como segue: 

Desta forma, seguindo as orientações do Guia Prático, temos a seguinte estrutura na obrigação acessória da EFD-Contribuições, relacionados aos registros C170, C181/C185, considerando receitas de vendas tributadas e receitas de vendas suspensas, isentas ou com alíquota zero, considerando o valor do ICMS Destacado na nota: 

Neste caso é importante que o contribuinte siga a regulamentação publicada pela Receita Federal do Brasil através do parágrafo único do artigo 26 da IN RFB 2121/2022, que não permite a exclusão do ICMS Destacado das operações em que não houver receita de vendas tributada considerando o campo 5 (VL_DESC) zerado e o campo 6 (VL_BC_PIS com o valor da Base de Cálculo do PIS/Pasep e Cofins, sem a dedução do ICMS excluído para os registros C181/C185. O mesmo deve ocorrer com os campos 26 e 32 (VL_BC_PIS e VL_BC_COFINS) do registro C170, considerando apenas a Base de Cálculo das Contribuições sem a dedução do valor do ICMS. 

• ICMS NÃO DESTACADO

Em se tratando de operações, cujo o valor do ICMS não seja destacado na nota fiscal, não temos nos atos normativos estudados, posicionamento do fisco sobre o assunto, tampouco o mesmo fora mencionado no julgado do STF, sobre a Tese que determinou que o ICMS não compõe a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS. Muitos contribuintes possuem ações sobre o assunto, garantidos por Mandados de Segurança para a exclusão deste valor da base de calculo das contribuições, mas não temos um julgado com repercussão geral. 

Neste caso, observando o Guia Prático versão 1.35, o contribuinte não deverá escriturar o valor do ICMS, exceto que tenha uma liminar ou mandado de segurança para tal feito, que possa resguardá-lo em caso de possíveis notificações ou até autos de infração. 

OBS: Mesmo ocorrendo o desconto incondicional, na EFD Contribuições o valor da Receita Bruta é considerado o valor total do item e não a receita abatida com o desconto incondicional no preço da mercadoria. Devido a isso, os Registros 0111* Campo 03 - Receita Bruta Não-Cumulativa – Não Tributada no Mercado Interno (Vendas com suspensão, alíquota zero, isenção e sem incidência das contribuições), Registros M400/M800 Campo 03 VL_TOT_REC, Campo 04 VL_ITEM dos Registro C181/C185, devem ser correspondentes ao Registro C170 Campo 7 VL_ITEM.

*Obs: Lembrando que o Registro 0111 não há regra de validação.