Custo Atribuído
Custo atribuído é o montante utilizado como substituto para o custo (ou custo depreciado ou amortizado), em determinada data. Nas depreciações e amortizações subsequentes, é admitido que a entidade tenha inicialmente reconhecido o ativo, ou o passivo, na determinada data por um custo igual ao custo atribuído.
Valor justo é o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado ou uma obrigação liquidada entre partes independentes, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar com base na melhor informação disponível, em uma transação sem favorecimentos.
Em resumo, o conceito de custo atribuído, é aplicado da seguinte forma:
A empresa avalia e identifica que o valor contábil dos bens está substancialmente inferior ou superior ao seu valor justo.
A diferença entre o valor justo e o valor contábil do bem é ajustada, tendo como contrapartida a conta de Ajustes de Avaliação Patrimonial, no patrimônio líquido. Com o ajuste, o valor justo passa a ser o novo valor contábil do bem.
Após o reconhecimento do custo atribuído, a despesa de depreciação, amortização e exaustão dos ativos revalorizados deve ser calculada em períodos futuros pelo novo valor contábil apurado, considerando a vida útil remanescente, o valor residual e a nova taxa de depreciação (mensurados pela própria empresa ou por um laudo de avaliação de terceiros, juntamente com o valor justo). Isto acarretará em um ajuste sob o valor original dos bens, para que a conciliação dos valores do patrimônio com o módulo contábil fique correta.
Atenção: Nos parâmetros de contabilização (prgfin\fas\fas712aa.r) as contas utilizadas como "Saldo Imobilizado Custo Atrib" devem ser diferentes das utilizadas para "Valorização Custo Atribuído" e "Desvalorização Custo Atribuído".
Contabilizações:
Quando o custo atribuído é positivo (aumenta o saldo do bem):
1) Custo atribuído:
DB - Saldo Imobilizado
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial
2) Transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados:
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Lucros ou Prejuízos Acumulados
Quando o custo atribuído é negativo (diminui o saldo do bem):
1) Custo atribuído:
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Saldo Imobilizado
2) Transferência para Lucros ou Prejuízos Acumulados:
DB - Lucros ou Prejuízos Acumulados
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial
Se houver a necessidade de reconhecimento futuro de perda por recuperabilidade, deve ser efetuado no resultado do período, conforme Pronunciamento Técnico CPC 01 – Redução ao Valor Recuperável de Ativos.
Exemplo 1 - Valorização do bem:
a) Automóvel adquirido em 01/01/2006 por R$ 20.000,00, taxa de depreciação de 20% ao ano, conforme Receita Federal.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 |
b) Automóvel avaliado em 01/01/2009 em R$ 17.000,00, estimada vida útil remanescente em 5 anos e estimado o valor residual em R$ 7.000,00 para 31/12/2013.
Deverá ser realizado um Ajuste no Valor Original do Bem, para que a partir da aplicação do Custo Atribuído os cálculos sejam realizados sobre o novo valor. Este ajuste elimina a depreciação/amortização acumulada até a data da alteração e reflete na contabilidade, para que a conciliação dos valores do patrimônio com a contabilidade fique correta.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | ||||
Ajuste Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | R$ 8.000,00 | |||||
Valorização Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 9.000,00 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 17.000,00 | R$ 9.000,00 |
Sendo que:
Ajuste Custo Atribuído = Valor Original – Saldo Líquido = 20.000 - 8.000 = 12.000
Valor Original = Valor Original– Valor Ajuste= 20.000 – 12.000 = 8.000
Valorização Custo Atribuído = Valor Justo – Saldo Líquido = 17.000 – 8.000 = 9.000
Valor Original = Valor Original + Valorização Custo Atribuído = 8.000 + 9.000 = 17.000
Base Depreciação = Valor Original - Valor Residual = 17.000 – 7.000 = 10.000
c) Vida útil remanescente de 5 anos que significa depreciação de 20% ao ano, ou seja, R$ 2.000,00 ao ano.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | ||||
Ajuste Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | R$ 8.000,00 | |||||
Valorização Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 9.000,00 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 17.000,00 | R$ 9.000,00 | ||
Depreciação 31/12/2009 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 2.000,00 | R$ 15.000,00 | R$ 7.200,00 | R$ 1.800,00 | |
Depreciação 31/12/2010 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 2.000,00 | R$ 13.000,00 | R$ 5.400,00 | R$ 1.800,00 | |
Depreciação 31/12/2011 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 2.000,00 | R$ 11.000,00 | R$ 3.600,00 | R$ 1.800,00 | |
Depreciação 31/12/2012 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 2.000,00 | R$ 9.000,00 | R$ 1.800,00 | R$ 1.800,00 | |
Depreciação 31/12/2013 | R$ 17.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 10.000,00 | R$ 2.000,00 | R$ 7.000,00 | R$ 0,00 | R$ 1.800,00 |
Sendo que, para cada depreciação:
Valor Realização Custo Atribuído = Valor da Alteração do Saldo Líquido/(Saldo Líquido Anterior – Valor Residual) * Saldo do Custo Atribuído Anterior = 2.000/(17.000 – 7.000)* 9.000 = 1.800
Saldo do Custo Atribuído = Saldo do Custo Atribuído Anterior - Valor Realização Custo Atribuído = 9.000 – 1.800 = 7.200
Contabilização:
(1) Ajuste Custo Atribuído = 12.000
DB – Saldo Acumulado Depreciação*
CR - Transitória Ajuste Custo Atribuído
DB – Transitória Ajuste Custo Atribuído
CR – Saldo Imobilizado
*No exemplo, o bem teve depreciação, por isso está sendo movimentada a conta contábil de Saldo Acumulado Depreciação. Caso o bem tenha amortização, a conta contábil a ser movimentada será a Saldo Acumulado Amortização. Ambas são as contas crédito movimentadas na Depreciação/Amortização dos bens, parametrizadas nas finalidades contábeis correspondentes.
(2) Valorização Custo Atribuído = 9.000
DB - Saldo Imobilizado
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial
(3) Depreciação = 2.000 => esta contabilização já é realizada
DB - Despesa Depreciação
CR - Saldo Acumulado Depreciação
Realização Custo Atribuído = 1.800 => esta contabilização passará a ser realizada
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Lucros ou Prejuízos Acumulados
A cada depreciação (2009 a 2013), o valor deverá ser transferido da conta Ajuste Avaliação Patrimonial para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Exemplo 2 - Desvalorização do bem:
a) Automóvel adquirido em 01/01/2006 por R$ 20.000,00, taxa de depreciação de 20% ao ano, conforme Receita Federal.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 |
b) Automóvel avaliado em 01/01/2009 em R$ 5.000,00, estimada vida útil remanescente em 5 anos e estimado o valor residual em R$ 1.000,00 para 31/12/2013.
Deverá ser realizado um Ajuste no Valor Original do Bem, para que a partir da aplicação do Custo Atribuído os cálculos sejam realizados sobre o novo valor. Este ajuste elimina a depreciação/amortização acumulada até a data da alteração e reflete na contabilidade, para que a conciliação dos valores do patrimônio com a contabilidade fique correta.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | ||||
Ajuste Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | R$ 8.000,00 | |||||
Desvalorização Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 3.000,00 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 5.000,00 | R$ 3.000,00 |
Sendo que:
Ajuste Custo Atribuído = Valor Original – Saldo Líquido = 20.000 - 8.000 = 12.000
Valor Original = Valor Original– Valor Ajuste= 20.000 – 12.000 = 8.000
Desvalorização Custo Atribuído = Saldo Líquido - Valor Justo = 8.000 – 5.000 = 3.000
Valor Original = Valor Original - Desvalorização Custo Atribuído = 8.000 - 3.000 = 5.000
Base Depreciação = Valor Original - Valor Residual = 5.000 – 1.000 = 4.000
c) Vida útil remanescente de 5 anos que significa depreciação de 20% ao ano, ou seja, R$ 800,00 ao ano.
Valor Alteração | Valor Original | Valor Residual | Base Depreciação | Depreciação | Saldo Líquido | Saldo Custo Atribuído | Realização Custo Atribuído | |
Bem 31/12/2008 | R$ 20.000,00 | R$ 20.000,00 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | ||||
Ajuste Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 12.000,00 | R$ 8.000,00 | R$ 8.000,00 | |||||
Desvalorização Custo Atribuído 01/01/2009 | R$ 3.000,00 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 5.000,00 | R$ 3.000,00 | ||
Depreciação 31/12/2009 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 800,00 | R$ 4.200,00 | R$ 2.400,00 | R$ 600,00 | |
Depreciação 31/12/2010 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 800,00 | R$ 3.400,00 | R$ 1.800,00 | R$ 600,00 | |
Depreciação 31/12/2011 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 800,00 | R$ 2.600,00 | R$ 1.200,00 | R$ 600,00 | |
Depreciação 31/12/2012 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 800,00 | R$ 1.800,00 | R$ 600,00 | R$ 600,00 | |
Depreciação 31/12/2013 | R$ 5.000,00 | R$ 1.000,00 | R$ 4.000,00 | R$ 800,00 | R$ 1.000,00 | R$ 0,00 | R$ 600,00 |
Sendo que, para cada depreciação:
Valor Realização Custo Atribuído = Valor da Alteração do Saldo Líquido/(Saldo Líquido Anterior – Valor Residual) * Saldo do Custo Atribuído Anterior = 800/(5.000 – 1.000)* 3.000 = 600
Saldo do Custo Atribuído = Saldo do Custo Atribuído Anterior - Valor Realização Custo Atribuído = 3.000 – 600 = 2.400
Contabilização:
(1) Ajuste Custo Atribuído= 12.000
DB – Saldo Acumulado Depreciação*
CR - Transitória Ajuste Custo Atribuído
DB – Transitória Ajuste Custo Atribuído
CR – Saldo Imobilizado
* No exemplo, o bem teve depreciação, por isso está sendo movimentada a conta contábil de Saldo Acumulado Depreciação. Caso o bem tenha amortização, a conta contábil a ser movimentada será a Saldo Acumulado Amortização. Ambas são as contas crédito movimentadas na Depreciação/Amortização dos bens, parametrizadas nas finalidades contábeis correspondentes.
(2) Desvalorização Custo Atribuído = 3.000
DB - Ajuste Avaliação Patrimonial
CR - Saldo Imobilizado
(3) Depreciação = 800 => esta contabilização já é realizada
DB - Despesa Depreciação
CR - Saldo Acumulado Depreciação
Realização Custo Atribuído = 600 => esta contabilização passará a ser realizada
DB - Lucros ou Prejuízos Acumulados
CR - Ajuste Avaliação Patrimonial
A cada depreciação (2009 a 2013), o valor deverá ser transferido da conta Ajuste Avaliação Patrimonial para a conta Lucros ou Prejuízos Acumulados.
Importante:
O valor da valorização ou desvalorização por custo atribuído será realizado sempre sobre o saldo líquido do bem, sem considerar a correção monetária.
Contabilizações do custo atribuído:
Valorização | Desvalorização |
Geração do Custo Atribuído | Geração do Custo Atribuído |
DB Saldo Imobilizado | DB Desvalorização Custo Atribuído |
CR Valorização Custo Atribuído | CR Saldo Imobilizado |
Ajuste Custo Atribuído | Ajuste Custo Atribuído |
DB – Saldo Acumulado Depreciação | DB – Saldo Acumulado Depreciação |
CR - Ajuste Custo Atribuído | CR - Ajuste Custo Atribuído |
DB – Ajuste Custo Atribuído | DB – Ajuste Custo Atribuído |
CR – Saldo Imobilizado | CR – Saldo Imobilizado |
Realização Custo Atribuído para Reversão de Imparidade | Realização Custo Atribuído para Reversão de Imparidade |
DB - Realização Custo Atribuído (conta DB) | DB - Desvalorização Custo Atribuído |
CR - Valorização Custo Atribuído | CR - Realização Custo Atribuído (conta CR) |
Realização Custo Atribuído para Demais Movimentos | Realização Custo Atribuído para Demais Movimentos |
DB - Valorização Custo Atribuído | DB - Realização Custo Atribuído (conta DB) |
CR - Realização Custo Atribuído (conta CR) | CR - Desvalorização Custo Atribuído |
União/Desmembramento/Reclassificação/Rateio no Bem Origem (Conta Patrimonial do Bem Origem) | União/Desmembramento/Reclassificação/Rateio no Bem Origem (Conta Patrimonial do Bem Origem) |
DB Valorização Custo Atribuído | DB Transitória (de união/desmembramento) |
CR Transitória (de união/desmembramento) | CR Desvalorização Custo Atribuído |
União/Desmembramento/Reclassificação/Rateio no Bem Destino (Conta Patrimonial do Bem Destino) | União/Desmembramento/Reclassificação/Rateio no Bem Destino (Conta Patrimonial do Bem Destino) |
DB Transitória (de união/desmembramento) | DB Desvalorização Custo Atribuído |
CR Valorização Custo Atribuído | CR Transitória (de união/desmembramento) |
Transferência Externa para UN/Estab. Antigos | Transferência Externa para UN/Estab. Antigos |
DB Valorização Custo Atribuído | DB Transitória de Transferência |
CR Transitória de Transferência | CR Desvalorização Custo Atribuído |
Transferência Externa para UN/Estab. Novos | Transferência Externa para UN/Estab. Novos |
DB Transitória de Transferência | DB Desvalorização Custo Atribuído |
CR Valorização Custo Atribuído | CR Transitória de Transferência |